Mit der Entwicklung des internationalen Handels haben Länder verschiedene Zollverfahren eingeführt, um ihre Exporte zu steigern und die Wettbewerbsfähigkeit ihrer Industrien zu erhöhen. Eines davon ist das Verfahren der aktiven Veredelung, eine bedeutende außenhandelspolitische Maßnahme, die es ermöglicht, importierte Vormaterialien, die zur Herstellung von für den Export bestimmten Erzeugnissen verwendet werden, zollfrei oder unter Aussetzung der Zollabgaben in das Land einzuführen. Dieses System, das heute von vielen Industrie- und Entwicklungsländern angewendet wird, trägt dazu bei, die Kosten exportierender Unternehmen zu senken und ihre Wettbewerbsfähigkeit auf internationalen Märkten zu erhöhen.
Die Ursprünge des Verfahrens der aktiven Veredelung reichen bis zum Zollrückvergütungssystem (Drawback) zurück, das im 18. und 19. Jahrhundert in Europa angewendet wurde. Insbesondere das Vereinigte Königreich (England), einer der Vorreiter der industriellen Revolution, führte Verfahren ein, durch die die auf eingeführte Rohstoffe entrichteten Zölle an die Hersteller zurückerstattet wurden, wenn diese Rohstoffe verarbeitet und anschließend wieder ausgeführt wurden. Durch dieses System wurden die Kosten exportierender Unternehmen gesenkt und das Außenhandelsvolumen des Landes erhöht.
Diese im Vereinigten Königreich erfolgreich angewandten Verfahren wurden im Laufe der Zeit auch von Frankreich, Deutschland, Belgien, den Niederlanden und anderen europäischen Ländern übernommen. Dadurch verbreiteten sich Zollverfahren zur Förderung der exportorientierten Produktion in ganz Europa.
Das Verfahren der aktiven Veredelung im modernen Sinne entstand während der Zeit der Europäischen Wirtschaftsgemeinschaft (EWG) mit der Einführung gemeinsamer Zollpolitiken. Durch das in den 1960er- und 1970er-Jahren entwickelte System der Inward Processing Relief (IPR) wurden gemeinsame Regeln geschaffen, nach denen bei der Verarbeitung und anschließenden Wiederausfuhr von in Mitgliedstaaten eingeführten Rohstoffen keine Zölle erhoben oder diese ausgesetzt wurden. Dieses Verfahren wurde später in den Zollkodex der Europäischen Union aufgenommen und wird auch heute unter der Bezeichnung „Aktive Veredelung“ angewendet.
Der wichtigste Wendepunkt für die Türkei war das Inkrafttreten der Zollunion mit der Europäischen Union am 1. Januar 1996, die durch den am 6. März 1995 unterzeichneten Beschluss Nr. 1/95 des Assoziationsrates begründet wurde. Im Rahmen der Zollunion passte die Türkei ihre Zollvorschriften weitgehend an das Zollrecht der Europäischen Union an. Das Verfahren der aktiven Veredelung wurde zu einem wichtigen Bestandteil dieses Prozesses. Gleichzeitig leitete die Türkei exportfördernde Wirtschaftsreformen ein und begann, ihre Außenhandelsvorschriften an internationale Praktiken anzupassen.
Das in diesem Rahmen in Kraft getretene Zollgesetz Nr. 4458 bildete die rechtliche Grundlage des Verfahrens der aktiven Veredelung. Später wurde das System durch den Beschluss über das Verfahren der aktiven Veredelung Nr. 2005/8391 vom 27. Januar 2005 neu geregelt und seine Anwendungsgrundsätze an die heutigen Anforderungen angepasst. Dadurch erhielten exportierende Unternehmen die Möglichkeit, die in ihrer Produktion verwendeten importierten Rohstoffe unter bestimmten Voraussetzungen von Zöllen, Mehrwertsteuer und sonstigen finanziellen Verpflichtungen befreit einzuführen.
Heute nutzt die Türkei das Verfahren der aktiven Veredelung wirksam in zahlreichen Branchen, darunter Textilien, Bekleidung, Automobilindustrie, Maschinenbau, Haushaltsgeräte, Elektronik, Eisen und Stahl, Verteidigungsindustrie und Chemie. Durch dieses System werden die Produktionskosten gesenkt, die Exportkapazität erhöht und die Wettbewerbsfähigkeit der türkischen Industrie auf den globalen Märkten gestärkt.
Zusammenfassend ist das Verfahren der aktiven Veredelung nicht nur ein Zollverfahren, sondern eine strategische außenhandelspolitische Maßnahme, die Exporte fördert, die industrielle Produktion unterstützt und es Ländern ermöglicht, sich im internationalen Handel Wettbewerbsvorteile zu verschaffen.
Bei Betrachtung seiner historischen Entwicklung zeigt sich, dass die ersten Beispiele auf den Zollrückvergütungssystemen des Vereinigten Königreichs beruhten, während die moderne Struktur von der Europäischen Wirtschaftsgemeinschaft entwickelt wurde. Auch die Türkei passte dieses System im Rahmen ihres Integrationsprozesses mit der Europäischen Union an ihre eigene Gesetzgebung an und setzt es heute erfolgreich als eines der grundlegenden Instrumente ihrer exportorientierten Wachstumspolitik ein.
Wie und von wem kann eine Genehmigungsbescheinigung für die aktive Veredelung (DİİB) beantragt werden?
Die Genehmigungsbescheinigung für die aktive Veredelung (DİİB) ist ein amtliches Dokument, das Unternehmen mit exportorientierter Produktion ermöglicht, die für die Produktion benötigten Rohstoffe, Hilfsstoffe, Halbfertigwaren und Verpackungsmaterialien von Zöllen und bestimmten finanziellen Verpflichtungen befreit einzuführen. Die Bescheinigung wird vom Handelsministerium ausgestellt und Unternehmen gegen eine Exportverpflichtung für einen bestimmten Zeitraum und unter bestimmten Bedingungen erteilt.
Gemäß dem Zollgesetz Nr. 4458 und den Bestimmungen des Verfahrens der aktiven Veredelung können Unternehmen, die die folgenden Voraussetzungen erfüllen, eine Genehmigungsbescheinigung für die aktive Veredelung erhalten:
- Natürliche oder juristische Personen mit Sitz im türkischen Zollgebiet, ausgenommen Freizonen,
- Hersteller oder Exportunternehmen, die sich verpflichten, die von ihnen eingeführten Waren zu verarbeiten und auszuführen,
- Unternehmen, die die Verarbeitung in ihren eigenen Betriebsstätten durchführen oder von einem anderen Unternehmen durchführen lassen,
- Industrieunternehmen, die importierte Vormaterialien bei der Herstellung der auszuführenden Erzeugnisse verwenden.
Für die Ausstellung der Bescheinigung werden außerdem Kriterien berücksichtigt, wie die Feststellbarkeit der Verwendung der eingeführten Waren im Veredelungserzeugnis, die Schaffung eines Mehrwerts durch die Produktion und ihr Beitrag zum Export.
Steuervorteile im Rahmen der Genehmigungsbescheinigung für die aktive Veredelung
Die Genehmigungsbescheinigung für die aktive Veredelung (DİİB) bietet Unternehmen mit exportorientierter Produktion erhebliche finanzielle Vorteile. Für Rohstoffe, Halbfertigwaren, Hilfsstoffe und Verpackungsmaterialien, die im Rahmen der Bescheinigung eingeführt werden, werden Zölle, Mehrwertsteuer (KDV), Sonderverbrauchsteuer (ÖTV), sofern die Waren dieser unterliegen, der Fonds zur Unterstützung der Ressourcennutzung (KKDF) sowie sonstige Abgaben gleicher Wirkung unter den gesetzlich vorgesehenen Bedingungen nicht erhoben oder gegen Sicherheitsleistung ausgesetzt. Dadurch können exportierende Unternehmen ihre Produktionskosten erheblich senken, ihr Betriebskapital effizienter einsetzen und sich auf internationalen Märkten einen preislichen Wettbewerbsvorteil verschaffen.
Um diese Vorteile in Anspruch nehmen zu können, müssen die eingeführten Vormaterialien jedoch ausschließlich im Rahmen der Bescheinigung verwendet, die zugesagten Exporte innerhalb der Gültigkeitsdauer der Bescheinigung durchgeführt und sämtliche Verpflichtungen des Verfahrens der aktiven Veredelung vollständig erfüllt werden. Andernfalls werden die nicht erhobenen oder ausgesetzten Steuern einschließlich Verzugszinsen und der entsprechenden Sanktionen vom Unternehmen nacherhoben.
In dieser Hinsicht stellt das Verfahren der aktiven Veredelung keine unmittelbare Steuerbefreiung, sondern einen an eine Exportverpflichtung geknüpften bedingten Steuervorteil dar.
Wie wird eine DİİB-Bescheinigung beantragt?
Anträge auf eine Genehmigungsbescheinigung für die aktive Veredelung werden elektronisch beim Handelsministerium eingereicht. Das Antragsverfahren besteht im Allgemeinen aus den folgenden Schritten:
- Unternehmensregistrierung: Die Steuerregistrierung, die Handelsregisterdaten und die Tätigkeitsinformationen des Unternehmens müssen aktuell sein.
- Elektronischer Antrag: Der Antrag wird über das elektronische DİİB-System des Handelsministeriums gestellt.
- Hochladen von Dokumenten und Informationen: Angaben zum Produktionsprozess, zu den zu verwendenden importierten Vormaterialien, zu den auszuführenden Erzeugnissen, zu Kapazitätsdaten und zu weiteren angeforderten Unterlagen werden in das System hochgeladen.
- Prüfung durch das Ministerium: Der Antrag wird auf seine Übereinstimmung mit den einschlägigen Rechtsvorschriften geprüft.
- Ausstellung der Bescheinigung: Einem geeigneten Unternehmen wird eine befristete Genehmigungsbescheinigung für die aktive Veredelung ausgestellt.
- Einfuhr- und Ausfuhrvorgänge: Das Unternehmen führt im Rahmen der Bescheinigung steuerbefreite Einfuhren durch und erfüllt innerhalb der Gültigkeitsdauer der Bescheinigung seine zugesagte Exportverpflichtung.
- Erledigung der Verpflichtung: Nach Abschluss der Ausfuhren werden die Verfahren zur Erledigung der Bescheinigung durchgeführt und das Verfahren beendet.
Für den Antrag erforderliche Unterlagen
Die bei der Antragstellung verlangten Unterlagen können je nach Tätigkeitsbereich des Unternehmens variieren. Im Allgemeinen werden jedoch die folgenden Angaben und Dokumente verlangt:
- Elektronisches Antragsformular,
- Steuernummer und Handelsregisterdaten,
- Unterschriftszirkular,
- Kapazitätsbericht, falls erforderlich,
- Produktionsrezeptur oder Verbrauchstabelle,
- Angaben zu den auszuführenden Erzeugnissen,
- Liste der zur Einfuhr vorgesehenen Rohstoffe und Hilfsstoffe,
- Weitere für erforderlich gehaltene Angaben und Unterlagen.
Die für den Antrag erforderlichen Unterlagen sind in den Anhängen der Bekanntmachung Nr. 2006/12 über das Verfahren der aktiven Veredelung ausführlich geregelt.
Der Antrag auf eine Genehmigungsbescheinigung für die aktive Veredelung wird mit elektronischer Signatur über das DYS-System des Handelsministeriums, das Automatisierungssystem für das Verfahren der aktiven Veredelung, bei der Generaldirektion für Ausfuhr eingereicht.
Eine Genehmigung zur aktiven Veredelung, die anstelle einer Bescheinigung für einfachere Vorgänge wie Reparatur, Montage und Lackierung erteilt wird, wird von den zuständigen Zolldirektionen über das Single-Window-System ausgestellt.
Die Dokumentenverfolgung sowie die Unternehmensregistrierung und die Ausstellung der Bescheinigung werden über die Generalsekretariate der Exporteursverbände (İBGS) abgewickelt, denen das Unternehmen angehört.
Gültigkeitsdauer der Bescheinigung
Genehmigungsbescheinigungen für die aktive Veredelung werden im Allgemeinen für eine Höchstdauer von 12 Monaten ausgestellt. Bei Schiffbauprojekten, großen Industrieinvestitionen oder Projekten mit langen Produktionszeiten kann jedoch unter Berücksichtigung der Projektdauer eine längere Frist gewährt werden. Bei Vorliegen berechtigter Gründe kann unter den in den Rechtsvorschriften festgelegten Voraussetzungen auch eine zusätzliche Frist gewährt werden.
Was sind Ersatzwaren im Verfahren der aktiven Veredelung?
Ersatzwaren sind Waren im freien Verkehr, die unter derselben acht- oder zwölfstelligen Zolltarifstatistikposition (GTİP) eingereiht sind wie die im Rahmen des Verfahrens der aktiven Veredelung zur Einfuhr vorgesehenen Waren und die dieselbe Handelsqualität sowie dieselben technischen Merkmale aufweisen. Durch diese Regelung können exportierende Unternehmen die Produktion mit inländischen oder im freien Verkehr befindlichen gleichwertigen Vormaterialien aus ihren Beständen beginnen, ohne auf die einzuführenden Rohstoffe warten zu müssen, und ihre Exporte innerhalb kürzerer Zeit durchführen.
Der Hauptzweck der Verwendung von Ersatzwaren besteht darin, Zeitverluste in den Produktions- und Lieferprozessen des Exporteurs zu vermeiden, die rechtzeitige Erfüllung von Aufträgen sicherzustellen und die Wettbewerbsfähigkeit auf internationalen Märkten zu erhöhen. Selbst wenn das zur Einfuhr vorgesehene Vormaterial noch nicht in der Türkei eingetroffen ist, kann daher ein Veredelungserzeugnis unter Verwendung von im freien Verkehr befindlichen Waren mit denselben Eigenschaften hergestellt und ausgeführt werden. Die später eingeführten Waren gelten dann als Ersatz für die zuvor in der Produktion verwendeten Ersatzwaren.
Für die Verwendung von Ersatzwaren müssen bestimmte grundlegende Voraussetzungen erfüllt sein. Diese sind:
- Die Ersatzwaren müssen unter derselben GTİP eingereiht sein wie die einzuführenden Waren,
- Sie müssen dieselbe Handelsqualität und dieselben technischen Merkmale aufweisen,
- Sie müssen sich im freien Verkehr befinden,
- Die Verwendung von Ersatzwaren muss im Rahmen der Genehmigungsbescheinigung für die aktive Veredelung (DİİB) zugelassen sein,
- Die Einfuhr- und Ausfuhrvorgänge müssen gemäß den Bestimmungen der Bescheinigung durchgeführt werden,
- Die Verwendung der Ersatzwaren muss anhand der Produktions- und Buchführungsunterlagen nachvollziehbar sein.
Beispielsweise plant ein Textilunternehmen, unter Verwendung von aus China einzuführendem Baumwollgarn Stoffe zu exportieren. Es wird jedoch mehrere Wochen dauern, bis das eingeführte Garn in der Türkei eintrifft. Das Unternehmen kann mit der Produktion beginnen und die Ausfuhr durchführen, indem es in seinem Lager vorhandenes, im Inland hergestelltes Baumwollgarn verwendet, das dieselbe GTİP, Qualität und dieselben technischen Merkmale wie das einzuführende Garn aufweist. Wenn das aus China eingeführte Garn später eintrifft, gilt diese Einfuhr als Ersatz für die zuvor verwendeten Ersatzwaren. Auf diese Weise kann die Ausfuhr ohne Verzögerung abgeschlossen werden, während gleichzeitig die Vorteile des Verfahrens der aktiven Veredelung genutzt werden.
Die Verwendung von Ersatzwaren ist insbesondere in der Automobil-, Textil-, Bekleidungs-, Maschinenbau-, Elektronik- und Chemieindustrie weit verbreitet. Werden jedoch die gesetzlich vorgeschriebenen Voraussetzungen für die Verwendung von Ersatzwaren nicht eingehalten oder wird festgestellt, dass die Waren nicht dieselben Eigenschaften aufweisen, können die im Rahmen des Verfahrens der aktiven Veredelung gewährten Steuervorteile zurückgefordert und entsprechende Verwaltungssanktionen verhängt werden.
Die Regelung über Ersatzwaren gilt nicht automatisch für jede Ware. Für bestimmte landwirtschaftliche Erzeugnisse, Waren, die handelspolitischen Maßnahmen unterliegen, oder Produkte, die besonderen Vorschriften unterliegen, können Einschränkungen oder Ausnahmen bestehen. Daher müssen vor der Anwendung das Zollgesetz Nr. 4458, der Beschluss über das Verfahren der aktiven Veredelung und die Bestimmungen der einschlägigen Bekanntmachungen geprüft werden.
Fristverlängerung bei der Genehmigungsbescheinigung für die aktive Veredelung
Eine Genehmigungsbescheinigung für die aktive Veredelung (DİİB) wird für einen bestimmten Zeitraum ausgestellt. Kann das besitzende Unternehmen seine Exportverpflichtung aufgrund höherer Gewalt, unvorhergesehener Umstände oder berechtigter und nachweisbarer Gründe nicht innerhalb der Gültigkeitsdauer erfüllen, kann es eine Fristverlängerung beantragen. Die vom Ministerium gewährte Verlängerung entspricht der Hälfte der ursprünglich gewährten Frist.
Wie in der Bekanntmachung Nr. 2006/12 über das Verfahren der aktiven Veredelung festgelegt, kann ein Antrag auf Fristverlängerung aus zwei Gründen gestellt werden: aus berechtigten Gründen oder aufgrund höherer Gewalt. Der Antrag muss vor Ablauf der Gültigkeitsdauer der Bescheinigung elektronisch beim Handelsministerium eingereicht werden. Dabei sind die Begründung des Antrags und unterstützende Unterlagen vorzulegen. Das Ministerium kann Verzögerungen im Produktionsprozess, Probleme in der Lieferkette, Naturkatastrophen, wirtschaftliche Entwicklungen, Lieferwünsche des ausländischen Käufers oder vergleichbare berechtigte Gründe prüfen und unter den gesetzlich vorgesehenen Voraussetzungen eine zusätzliche Frist gewähren.
Eine Fristverlängerung ist jedoch kein automatisch gewährtes Recht. Jeder Antrag wird unter Berücksichtigung der konkreten Umstände des Einzelfalls gesondert geprüft. Es ist von großer Bedeutung, den Antrag vor Ablauf der Gültigkeitsdauer der Bescheinigung einzureichen. Wird der Verlängerungsantrag nicht fristgerecht gestellt oder nicht genehmigt, können finanzielle Verpflichtungen und Sanktionen wegen Nichterfüllung der Exportverpflichtung im Rahmen der Bescheinigung verhängt werden.
Pflichten der Inhaber der Bescheinigung
Unternehmen, die Inhaber einer Bescheinigung sind, müssen:
- Die eingeführten Vormaterialien ausschließlich im Rahmen der Bescheinigung verwenden,
- Die Exportverpflichtung innerhalb der Gültigkeitsdauer der Bescheinigung erfüllen,
- Ihre Aufzeichnungen gemäß den Rechtsvorschriften führen,
- Die vom Ministerium oder den Zollbehörden verlangten Angaben und Unterlagen vorlegen,
- Den Antrag auf Erledigung der Verpflichtung innerhalb der vorgeschriebenen Frist stellen.
Wird die Verpflichtung nicht erfüllt oder die Bescheinigung zweckwidrig verwendet, werden die Zölle einschließlich Zinsen erhoben und es können gemäß den einschlägigen Rechtsvorschriften Verwaltungssanktionen verhängt werden.
Was ist die Ausgleichsabgabe (TEV)?
Die Ausgleichsabgabe (TEV) ist eine Abgabe, die erhoben wird, wenn Veredelungserzeugnisse, die im Rahmen des Verfahrens der aktiven Veredelung unter Verwendung von Vormaterialien mit Ursprung in Drittländern hergestellt wurden, im Rahmen des Präferenzhandels in bestimmte Länder ausgeführt werden. Ziel der TEV ist es, im Rahmen der Zollunion und der Freihandelsabkommen, denen die Türkei angehört, zu verhindern, dass Waren mit Ursprung in Drittländern ohne Entrichtung von Zöllen von einer Präferenzregelung profitieren und in andere Länder versandt werden.
Wie wird die TEV berechnet?
Grundlage für die Berechnung der Ausgleichsabgabe ist die Berechnung des für das eingeführte Vormaterial mit Ursprung in einem Drittland geltenden Zolls.
Bei der Berechnung werden im Allgemeinen die folgenden Faktoren berücksichtigt:
- Der CIF-Wert der eingeführten Waren (Warenwert + Versicherung + Fracht),
- Die in der Einfuhranmeldung angegebene Warenmenge,
- Der am Ausfuhrdatum nach dem Einfuhrregime geltende Zollsatz,
- Das Ursprungsland der Ware,
- Der Devisenverkaufskurs der Zentralbank der Republik Türkei,
- Die Menge des im Veredelungserzeugnis verwendeten eingeführten Vormaterials.
Bei Ausfuhren in welche Länder kann eine TEV entstehen?
Grundsätzlich kann eine Ausgleichsabgabe entstehen, wenn Veredelungserzeugnisse, die unter Verwendung von Vormaterialien mit Ursprung in Drittländern hergestellt und im Rahmen einer DİİB eingeführt wurden, mit einem Präferenznachweis in die folgenden Länder ausgeführt werden:
- Mitgliedstaaten der Europäischen Union, bei Ausfuhren mit einer A.TR-Warenverkehrsbescheinigung,
- Länder, mit denen die Türkei ein Freihandelsabkommen (FHA) geschlossen hat, das eine Klausel über das „Verbot der Zollrückvergütung oder Zollbefreiung (No Drawback)“ enthält,
- Länder, die am Präferenzhandel im Rahmen der Pan-Europa-Mittelmeer-Ursprungskumulierung (PEM) teilnehmen, gemäß den Bestimmungen des jeweiligen Abkommens.
Dagegen kann keine TEV entstehen, wenn die Waren die Präferenzursprungsregeln erfüllen oder nach den einschlägigen internationalen Abkommen eine Ausnahme gilt. Insbesondere bei bestimmten Ausfuhren mit einer EUR.1-Warenverkehrsbescheinigung wird keine Ausgleichsabgabe erhoben, sofern die in den Rechtsvorschriften festgelegten Voraussetzungen erfüllt sind. Daher muss jeder Vorgang unter gemeinsamer Berücksichtigung des Ausfuhrlandes, der verwendeten Warenverkehrs- oder Ursprungsbescheinigung und des Ursprungsstatus der Waren geprüft werden.
Ausfuhren in Freizonen und Ausfuhrfristen im Verfahren der aktiven Veredelung
Grundsätzlich müssen die im Rahmen des Verfahrens der aktiven Veredelung zur Ausfuhr verpflichteten Veredelungserzeugnisse aus dem türkischen Zollgebiet ausgeführt werden. Lieferungen in Freizonen können jedoch unter bestimmten Voraussetzungen ebenfalls als Ausfuhr anerkannt werden. Eine Lieferung in eine Freizone allein ist jedoch nicht in jedem Fall ausreichend, um die Exportverpflichtung zu erledigen.
Im Rahmen des Verfahrens der bedingten Befreiung müssen die innerhalb der Gültigkeitsdauer der Bescheinigung in eine Freizone verbrachten Veredelungserzeugnisse innerhalb von drei Monaten nach Ablauf der Bescheinigung:
- Nachweislich aus der Freizone in ein anderes Land verkauft oder ausgeführt worden sein,
- Oder im Rahmen einer anderen Genehmigungsbescheinigung für die aktive Veredelung in das türkische Zollgebiet eingeführt worden sein,
Wird dies nachgewiesen, gilt die Exportverpflichtung im Rahmen der Bescheinigung als erfüllt und die Bescheinigung wird erledigt. Können die betreffenden Vorgänge innerhalb dieser dreimonatigen Frist nicht abgeschlossen werden, gilt die Lieferung in die Freizone allein nicht als ausreichend für die Erfüllung der Exportverpflichtung.
Daher werden Lieferungen in Freizonen im Rahmen des Verfahrens der aktiven Veredelung nicht unmittelbar als endgültige Ausfuhr behandelt. Es wird verlangt, dass die Waren aus der Freizone ins Ausland verbracht oder die sonstigen gesetzlich vorgesehenen Vorgänge innerhalb der festgelegten Frist abgeschlossen werden. Diese Regelung wurde eingeführt, um sicherzustellen, dass Freizonen lediglich als Zwischenhandels- und Logistikzentren genutzt werden und die Ausfuhr entsprechend dem Zweck des Verfahrens tatsächlich ins Ausland erfolgt.
Ausgleichsabgabe (TEV) und durchgeführte Prüfungen nach dem Antrag auf Erledigung einer DİİB
Nach Erfüllung der Exportverpflichtung im Rahmen einer Genehmigungsbescheinigung für die aktive Veredelung (DİİB) stellt das Unternehmen beim Handelsministerium einen Antrag auf Erledigung der Bescheinigung. Die Einreichung eines Erledigungsantrags bedeutet jedoch nicht, dass die Bescheinigung unmittelbar erledigt wird. Das Ministerium prüft sämtliche Einfuhr- und Ausfuhrvorgänge im Rahmen der Bescheinigung ausführlich auf ihre Übereinstimmung mit den Rechtsvorschriften. Wird bei der Prüfung festgestellt, dass eine Ausgleichsabgabe (TEV) entstanden ist, kann vor der Erledigung der Bescheinigung die Zahlung der betreffenden Abgabe oder der Nachweis ihrer Zahlung verlangt werden.
Während des Erledigungsverfahrens werden insbesondere die folgenden Punkte geprüft:
- Ob die Einfuhr- und Ausfuhrvorgänge innerhalb der Gültigkeitsdauer der Bescheinigung abgeschlossen wurden,
- Ob die Exportverpflichtung gemäß den Bedingungen der Bescheinigung erfüllt wurde,
- Ob die eingeführten Vormaterialien im Rahmen der Bescheinigung und in der Produktion verwendet wurden,
- Ob die Verbrauchssätze einschließlich Ausschuss und Ausbeute mit der Bescheinigung und den Produktionsunterlagen übereinstimmen,
- Ob die Einfuhr- und Ausfuhrmengen innerhalb der in der Bescheinigung festgelegten Grenzen geblieben sind,
- Ob die Vorgänge zur Verwendung von Ersatzwaren gemäß den Rechtsvorschriften durchgeführt wurden,
- Ob Lieferungen in Freizonen innerhalb der gesetzlich vorgesehenen Fristen und unter den vorgeschriebenen Bedingungen zu einer Verbringung ins Ausland geführt haben,
- Ob aufgrund der Ausstellung von A.TR-, EUR.1-, EUR-MED- oder anderen Präferenz-Warenverkehrs- beziehungsweise Ursprungsnachweisen eine Verpflichtung zur Zahlung der Ausgleichsabgabe entstanden ist,
- Ob im Rahmen einer Präferenzregelung Ausfuhren unter Verwendung von Vormaterialien mit Ursprung in Drittländern durchgeführt wurden,
- Ob hinsichtlich zuvor nicht erhobener Zölle, Mehrwertsteuer, Sonderverbrauchsteuer und sonstiger finanzieller Verpflichtungen Unregelmäßigkeiten bestehen,
- Ob Änderungen der Bescheinigung, Fristverlängerungen und sonstige Anpassungen gemäß den Rechtsvorschriften durchgeführt wurden.
Wird bei der Prüfung festgestellt, dass eine Ausgleichsabgabe entstanden ist, muss diese an die zuständige Zollbehörde entrichtet werden. Nach Vorlage des Zahlungsnachweises wird das Erledigungsverfahren der Bescheinigung abgeschlossen. Wird dagegen festgestellt, dass keine TEV-Verpflichtung besteht, wird die Bescheinigung erledigt, sofern auch die übrigen Voraussetzungen erfüllt sind.
Daher sollten Unternehmen im Rahmen des DİİB-Erledigungsverfahrens insbesondere die Ursprungsangaben der eingeführten Vormaterialien, die verwendeten Warenverkehrs- oder Ursprungsnachweise wie A.TR, EUR.1 und EUR-MED, das Ausfuhrland sowie mögliche Verpflichtungen im Zusammenhang mit der TEV im Voraus prüfen. Dadurch können Risiken später entstehender Steuern und Sanktionen verringert werden.
Die TEV-Verpflichtung entsteht bei der Ausfuhr im Rahmen der Präferenzhandelsregeln. Im Erledigungsverfahren prüfen das Ministerium und die Zollbehörde, ob diese Verpflichtung entstanden und erfüllt worden ist. Daher wird die TEV in der Praxis häufig erst während der Prüfung zur Erledigung der Bescheinigung festgestellt und verlangt. Rechtlich entsteht die Abgabe jedoch zum Zeitpunkt des betreffenden Ausfuhrvorgangs im Rahmen der Präferenzregelung.
Quellenverzeichnis
- Zollgesetz Nr. 4458, Amtsblatt Nr. 23866 vom 04.11.1999.
- Beschluss über das Verfahren der aktiven Veredelung Nr. 2005/8391, Amtsblatt Nr. 25709 vom 27.01.2005.
- Bekanntmachung Nr. 2006/12 über das Verfahren der aktiven Veredelung (Ausfuhr: 2006/12), Handelsministerium.
- Europäische Union, Zollkodex der Union (Verordnung (EU) Nr. 952/2013).
- Europäische Kommission, Leitlinien zur aktiven Veredelung, Generaldirektion Steuern und Zollunion.
